累進稅率的基本概念

是現代稅制中常見的設計，其核心原則是「量能課稅」，即納稅能力越高者，承擔的稅負比例也相應提高。這種稅制透過分級距的方式，對不同區間的所得適用逐級增加的稅率，既能保障基本生活需求，又能實現財富重分配的功能。在香港的薪俸稅體系中，納稅人可選擇採用累進稅率或標準稅率計算應繳稅款，這種雙軌制設計充分體現了稅制的靈活性。

累進稅率的運作機制是將應課稅收入劃分為多個級距，每個級距對應不同的稅率。以香港現行制度為例，首個稅階適用較低稅率，隨著收入增加，超出部分將適用更高的稅率級距。這種設計既能減輕低收入群體的稅務負擔，又能確保高收入者貢獻更多稅收。值得注意的是，累進稅率並非對全部收入適用單一高稅率，而是對超出各級距的部分按相應稅率計算，這種計算方式稱為「超額累進制」。

在實際操作中，納稅人可善用預估稅務負擔。這類工具能根據最新稅務條例，自動計算各級距應納稅額，幫助納稅人提前規劃財務。理解累進稅率的運作原理，不僅有助於合法節稅，更能掌握個人財務規劃的主動權。隨著數字化稅務服務的普及，使用已成為現代納稅人必備的理財技能。

香港薪俸稅的累進稅率制度

不同稅階的稅率

香港現行的薪俸稅累進稅率分為五個級距，每個課稅年度都可能調整。以2023/24課稅年度為例，具體稅階劃分如下：

需要特別注意的是，採用累進稅率計算的總稅款，不得超過以標準稅率（現為15%）按總入息淨額計算的稅額，此稱為「稅款上限」規定。這種設計確保高收入納稅人的稅負不會過重，同時維持香港稅制的競爭力。

免稅額與扣除額

香港薪俸稅制度提供多項免稅額與扣除項目，這些都是計算應評稅利潤的重要減項。基本免稅額為132,000元，此外還包括：

• 子女免稅額：每名子女120,000元（出生年度可獲額外120,000元）
• 供養父母/祖父母免稅額：根據年齡及是否同居，金額由25,000至50,000元不等
• 單親免稅額：132,000元
• 傷殘受養人免稅額：75,000元

在扣除額方面，納稅人可申請的項目包括：

• 強積金強制性供款：最高18,000元
• 認可慈善捐款：不少於100元，上限為應評稅利潤的35%
• 個人進修開支：最高100,000元
• 居所貸款利息：最高100,000元，最多20個課稅年度
• 長者住宿照顧開支：最高100,000元

這些免稅額與扣除額的合理運用，能有效降低應評稅利潤，從而減少在累進稅率下的稅務負擔。納稅人應妥善保留相關單據，以備稅務局查核。

標準稅率的選擇

香港獨特的稅制設計允許納稅人選擇採用累進稅率或標準稅率計算薪俸稅，最終以較低稅額為準。標準稅率現為15%，直接按總入息淨額（即入息總額扣除免稅額及扣除額後的餘額）計算。對於高收入人士而言，標準稅率通常會產生較低的稅負，而中低收入者則往往從累進稅率中受益。

在實際報稅時，稅務局會自動為納稅人計算兩種方式的應繳稅款，並採納較低者。納稅人可使用繳稅計算機預先評估最有利的計稅方式，這對稅務規劃至關重要。特別是在有大量扣除項目的情況下，累進稅率可能更為有利，因此不能簡單以收入水平判斷適用哪種計稅方式。

累進稅率計算範例：一步一步掌握計算方法

案例一：一般情況

假設陳先生2023/24課稅年度的年收入為600,000港元，未婚且無其他扣除項目，僅享有基本免稅額132,000元。其應評稅利潤計算如下：

總入息：600,000元
減：基本免稅額：132,000元
應評稅利潤：468,000元

按累進稅率計算稅款：

• 首50,000元 × 2% = 1,000元
• 次50,000元 × 6% = 3,000元
• 次50,000元 × 10% = 5,000元
• 次50,000元 × 14% = 7,000元
• 餘額268,000元 × 17% = 45,560元
• 累進稅率下總稅款：1,000 + 3,000 + 5,000 + 7,000 + 45,560 = 61,560元

按標準稅率計算：468,000元 × 15% = 70,200元

比較兩種計算結果，累進稅率計算的稅款較低，故陳先生應繳稅款為61,560元。這個案例顯示，即使年收入達60萬元，在現行稅階下，累進稅率仍可能較標準稅率有利。

案例二：有免稅額與扣除額

假設李太太年收入800,000元，已婚有兩名子女，與年邁母親同住並供養她，母親年滿60歲。她每月強積金供款1,500元，年度慈善捐款20,000元，並支付居所貸款利息80,000元。

應評稅利潤計算：

• 總入息：800,000元
• 減：基本免稅額：132,000元
• 減：子女免稅額（2名）：240,000元
• 減：供養母親免稅額（同居）：50,000元
• 減：強積金供款：18,000元
• 減：慈善捐款：20,000元
• 減：居所貸款利息：80,000元
• 應評稅利潤：260,000元

按累進稅率計算稅款：

• 首50,000元 × 2% = 1,000元
• 次50,000元 × 6% = 3,000元
• 次50,000元 × 10% = 5,000元
• 次50,000元 × 14% = 7,000元
• 餘額60,000元 × 17% = 10,200元
• 累進稅率下總稅款：1,000 + 3,000 + 5,000 + 7,000 + 10,200 = 26,200元

按標準稅率計算：260,000元 × 15% = 39,000元

在此案例中，累進稅率計算的稅款明顯較低。這顯示合理運用免稅額與扣除額，能大幅降低應評稅利潤，並在累進稅率下獲得更多節稅效益。納稅人可使用應評稅利潤計算機輸入個人情況，精確估算稅務負擔。

如何利用累進稅率規劃稅務？

增加扣除額

在累進稅率制度下，降低應評稅利潤是稅務規劃的核心策略。納稅人可透過合法途徑增加扣除額，將收入從較高稅階降至較低稅階。具體方法包括：

首先，善用進修開支扣除。納稅人報讀與職業相關的課程，不僅能提升專業能力，每年最多100,000元的學費及相關開支還可抵扣應評稅利潤。這對於處於稅階臨界點的納稅人特別有利，可能將部分收入從17%稅率級距降至14%甚至更低。

其次，規劃慈善捐款。認可慈善機構的捐款可扣除，上限為應評稅利潤的35%。納稅人可考慮將大額捐款安排在收入较高的年份，以獲得最大稅務效益。例如，將多年捐款集中於一年使用，可能使應評稅利潤降至較低稅階，整體節稅效果更顯著。

此外，居所貸款利息扣除是另一重要節稅工具。雖然上限為每年100,000元，但可連續申請最多20個課稅年度。納稅人應規劃何時開始申請扣除，特別是預期未來收入會大幅增加的情況下，將扣除額留待高收入年份使用可能更為有利。

分散收入

累進稅率的階梯式設計，使得收入集中於單一課稅年度可能導致較高稅負。透過合法分散收入，可避免部分收入適用過高稅率。對於自僱人士或業務收入者，可考慮以下策略：

調整服務收款時間，將部分收入延後或提前確認，使連續兩個課稅年度的收入更平均。例如，將12月底完成的服務收款安排於1月初，即可將該筆收入歸入下個課稅年度。這種時間性差異對於處於稅階臨界點的納稅人效果最為明顯。

家庭成員間的收入分配也是合法節稅方式。在業務經營中，可合理支付薪金予符合資格的家庭成員，利用他們的基本免稅額及較低稅階。但必須注意，支付的薪金必須與實際工作相符且符合市場水平，否則可能被稅務局質疑。

另外，考慮投資產生免稅或低稅收入的資產。香港的股息收入一般免稅，資本增值也不徵稅。適當調整投資組合，增加這類收入比例，可在不增加稅負的情況下提升總體回報。使用專業的繳稅計算機模擬不同收入情境，有助於找出最優的稅務規劃方案。

累進稅率的優點與缺點

累進稅率作為現代稅制的重要設計，具有多項明顯優勢。首先，它體現了稅務公平原則，根據納稅能力徵稅，高收入者承擔較高稅率，減輕低收入群體的負擔。這種設計有助於縮小貧富差距，促進社會穩定。其次，累進稅率具有自動穩定器功能，經濟繁榮時期稅收增長速度快於收入增長，抑制過熱；經濟衰退時則相反，有助刺激經濟。

然而，累進稅率也存在一些爭議與缺點。最常被討論的是可能產生的「邊際稅率陷阱」，即收入略為增加卻導致稅負大幅上升，變相降低工作積極性。此外，複雜的計算方式增加納稅人遵從成本及稅務局的行政成本。納稅人往往需要借助應評稅利潤計算機等工具才能準確估算稅負，自主計算難度較高。

從香港實際情況看，累進稅率與標準稅率的並存設計，某程度上緩和了這些缺點。高收入者可選擇標準稅率，避免過重稅負；中低收入者則受益於累進稅率的前幾級低稅率。這種雙軌制既保持了香港稅制簡單低稅的特色，又兼顧了社會公平。然而，納稅人需仔細評估兩種計稅方式，確保採用最有利的一種，這增加了稅務規劃的複雜性。

了解累進稅率，合理規劃稅務

香港的薪俸稅累進稅率制度，雖有標準稅率作為對比選項，但對大多數中產納稅人而言，累進稅率仍是更常見的計稅方式。深入理解各稅階的劃分、免稅額與扣除項目的運用，不僅有助合法減輕稅務負擔，更是現代財務管理的重要一環。隨著稅務條例不時更新，納稅人應關注最新變化，適時調整稅務規劃策略。

在數字化時代，善用應評稅利潤計算機等工具已成為必備技能。這些工具能根據最新稅率及免稅額，快速模擬不同情境下的稅務結果，幫助納稅人做出最優決策。特別是在有重大財務變動的年份，如購置物業、結婚生子、轉職加薪等，提前進行稅務評估更顯重要。

最後需強調，稅務規劃應在合法框架內進行，與其嘗試激進的避稅方案，不如紮實了解現行制度下的各項優惠。香港的累進稅率制度設計已考慮到不同收入群體的需求，透過合理運用免稅額、扣除額及收入規劃，大多數納稅人都能有效管理稅務負擔。掌握累進稅率的運作原理，配合專業的繳稅計算機工具，即可在履行納稅義務的同時，保護自己的財務利益。