個人免稅額對香港納稅人的意義

在香港的稅務體系中，是納稅人合法降低稅務負擔的重要工具。根據稅務局最新統計，2023/24課稅年度共有超過190萬名納稅人透過申請各類免稅額，總節稅金額達到約387億港元。要理解免稅額的價值，首先需要明確——這指的是在計算薪俸稅時，從納稅人的總收入中扣除免稅額及其他可扣除項目後，實際需要繳稅的金額。與專注於企業盈利課稅的不同，個人免稅額制度充分體現香港稅制「能者多付」的公平原則，讓收入較低的納稅人獲得基本生活保障，同時透過多項特定免稅額鼓勵家庭供養、教育投入等社會價值觀。

許多納稅人常誤解免稅額會直接減少應繳稅款，實際上免稅額是從總收入中扣除的額度，直接降低應課稅收入。例如一名年薪50萬港元的單身納稅人，若享有13.2萬基本免稅額，其應課稅收入即降至36.8萬港元，按累進稅率計算，稅負將大幅減輕。這種設計與公司利得稅計算的固定稅率制形成鮮明對比，展現香港稅制對個人納稅人的照顧。

基本免稅額：適用於所有納稅人的標準免稅額

目前的免稅額度

根據香港稅務局公布的2024/25課稅年度最新標準，基本免稅額維持在132,000港元。此額度適用於所有納稅人，無論婚姻狀況或收入水平。與此同時，稅務局特別強調基本免稅額與公司利得稅計算的差異——後者按企業應評稅利潤的8.25%（首200萬港元）或16.5%計算，而個人免稅額則是直接從個人總收入中扣除的固定額度。

申請條件及流程

基本免稅額的申請條件相對簡單，主要取決於納稅人的居民身份和收入來源。申請人必須是香港永久性居民或符合居留條件的人士，並且在香港產生或源自香港的收入。在理解應課稅是什麼的基礎上，納稅人需在每年度的稅務申報表（BIR60表格）中如實申報收入，系統將自動給予基本免稅額。值得注意的是，若納稅人同時經營業務，需區分個人免稅額與公司利得稅計算的差異，後者需單獨申報利得稅。

• 首次申請：需填寫IRSD131表格申請稅務編號
• 年度申報：透過電子報稅或郵寄BIR60表格
• 證明文件：通常不需額外文件，但稅務局有權要求提供收入證明

已婚人士免稅額：如何申請及注意事項

申請資格

已婚人士免稅額是香港個人免稅額體系中的重要組成部分，2024/25年度額度為264,000港元（夫妻合共）。申請資格要求納稅人必須在課稅年度內合法結婚，且配偶未申請相同免稅額。與單一稅率的公司利得稅計算不同，已婚人士免稅額的申請需考慮夫妻雙方的收入狀況，這直接影響應課稅收入的計算方式。

配偶收入的影響

當夫妻其中一方收入低於基本免稅額時，選擇合併評稅可能更為有利。例如，丈夫年收入30萬港元，妻子年收入10萬港元，若分開評稅，妻子部分收入將因未達基本免稅額而無需繳稅，但丈夫需按30萬港元收入繳稅；若選擇合併評稅，夫妻總收入40萬港元扣除264,000港元免稅額後，應課稅收入僅為136,000港元，稅負明顯降低。這種彈性設計是個人稅制與固定式公司利得稅計算的主要區別。

分開評稅與合併評稅的選擇

納稅人應在提交報稅表時明確選擇評稅方式，選擇時需考慮以下因素：

• 夫妻雙方的收入差異
• 是否有其他免稅額（如子女免稅額）
• 個人進修開支、居所貸款利息等扣除項目

稅務局提供網上計算工具，幫助納稅人比較兩種評稅方式的稅負差異。值得注意的是，一旦選定評稅方式，在該課稅年度內不得更改。

子女免稅額：合資格子女的定義及申請方法

子女的年齡限制

2024/25課稅年度，每名合資格子女的免稅額為120,000港元，而每名出生年度子女可獲額外240,000港元免稅額。合資格子女的年齡限制是未滿18歲，或年滿18歲但未滿25歲且正在接受全日制教育，或年滿18歲但因身體或精神問題無法工作。在理解應課稅是什麼時，需注意子女免稅額是直接從總收入中扣除，這與企業的公司利得稅計算中子女相關支出通常不被認可為扣除項目形成對比。

子女教育開支的扣除

除了子女免稅額外，納稅人還可申請子女教育開支扣除，最高限額為每名子女100,000港元。合資格開支包括：

• 全日制大學或專上學院學費
• 註冊學校的學費及相關教育費用
• 特定音樂、藝術、體育培訓課程費用

如何證明子女與納稅人的關係

稅務局可能要求提供的證明文件包括：出生證明、收養文件、監護權證明、在學證明等。若子女在海外就學，需提供經認證的翻譯件。與相對簡單的公司利得稅計算相比，子女免稅額的申請需要更完整的家庭關係證明，但這也是香港個人免稅額制度保障家庭價值的重要體現。

供養父母免稅額：申請條件、所需證明及注意事項

受供養父母的定義及條件

供養父母免稅額是香港稅制中弘揚孝道文化的重要設計，2024/25年度額度為50,000港元（年齡55-59歲）或100,000港元（年齡60歲或以上）。與企業的公司利得稅計算僅關注盈利不同，個人稅制透過此項免稅額鼓勵納稅人承擔家庭責任。受供養父母需符合以下條件：年滿55歲，通常居住於香港，且由納稅人連續供養整個課稅年度。

同住的要求

若納稅人與受供養父母全年同住，可獲額外免稅額50,000港元（年齡55-59歲）或100,000港元（年齡60歲或以上）。同住的定義是納稅人與父母在整個課稅年度內共同居住於同一住宅單位，短期外遊（如旅遊、公幹）不視為中斷同住。這項設計充分體現香港個人免稅額制度對家庭價值的支持，與單純考量盈利的公司利得稅計算形成鮮明對比。

如何提供證明文件

申請供養父母免稅額時，稅務局可能要求提供以下文件：

• 父母身份證或出生證明
• 住址證明（如水電費單、銀行結單）
• 供養關係證明（如銀行轉賬記錄、生活費支付憑證）
• 同住證明（如租約、差餉單）

其他免稅額：傷殘人士、單親家庭等

各類特殊情況下的免稅額申請

香港稅制還設有多項特殊免稅額，體現社會對不同群體的關懷。傷殘受養人免稅額2024/25年度為100,000港元，申請條件是受養人經醫生證明符合稅務局定義的傷殘標準。單親免稅額為132,000港元，適用於在課稅年度內任何時間獨力或主力撫養子女的納稅人。這些特殊免稅額的設計，展現香港個人免稅額制度遠比單純的公司利得稅計算更具社會包容性。

申請所需的文件及流程

特殊免稅額的申請需要更嚴格的證明文件：

如何申請免稅額？

網上申請流程

香港稅務局大力推廣電子報稅，納稅人可透過「稅務易」網站或手機應用程式提交申請。電子報稅系統會自動計算最優惠的免稅額組合，並即時顯示應課稅收入估算。與傳統紙本報稅相比，電子報稅更具效率，且能避免計算錯誤。對於同時經營業務的納稅人，系統會分開處理個人免稅額和公司利得稅計算，確保兩者不會混淆。

表格填寫指南

填寫報稅表時，納稅人應注意以下要點：

• 在適當欄目勾選申請的免稅額類型
• 如實申報所有收入來源
• 保留相關證明文件至少6年
• 確保個人資料與身份證一致

提交申請的截止日期

2024/25課稅年度的報稅表通常於2025年4月初發出，納稅人需在發出日期起一個月內提交。若透過網上報稅，自動獲延期兩週。與公司利得稅計算的申報期限不同，個人報稅有更嚴格的時限要求，逾期提交可能導致罰款甚至法律責任。

充分利用免稅額，合理規劃稅務

明智運用香港個人免稅額不僅是合法權利，更是理財規劃的重要環節。納稅人應每年檢視家庭狀況變化，如婚姻、子女出生、父母年齡達到免稅門檻等，及時調整免稅額申請。與固定不變的公司利得稅計算方式相比，個人免稅額制度提供更多合法節稅空間。理解應課稅是什麼及如何透過免稅額降低應課稅收入，是每個納稅人的必修課。建議納稅人善用稅務局提供的諮詢服務，或在複雜情況下尋求專業稅務顧問協助，確保在遵守稅法的前提下，最大化稅務效益。

最後提醒納稅人，稅務規劃應著眼長期策略，而非短期避稅。隨着家庭生命週期的變化，適時調整免稅額申請組合，才能讓香港個人免稅額制度真正發揮減輕稅負、支持家庭發展的雙重效益。